Что может быть проще, чем начисление процентов? Это вам не документарные аккредитивы, не фьючерсы с форвардами, не отчетность по МСФО и даже не счета платежных агентов. Рутинная бухгалтерская операция, повторяющаяся изо дня в день и не таящая в себе никаких неприятностей. Четко расписанные в нормативном акте правила отражения в бухгалтерском учете. Годами отработанная процедура. Вопросы по порядку начисления процентов могут возникнуть разве что у студента-первокурсника.

Что, поверили? А зря. Если бы все было так просто, тема не жила бы на Форуме уже 4 года и не насчитывала бы полсотни страниц, полторы тысячи ответов и почти 120 тыс. просмотров.

Проценты по кредитам, полученные авансом

Можем ли мы начислять % по кредитам, полученные авансом, на доходы буд. периодов 61301?

Согласно 302-П (не считая ответов на сайте ЦБ) правильной является схема с использованием: 47422 - по процентам, относящимся к текущему календарному году; 61301- по процентам, относящимся к следующему календарному году.

Однако на семинарах посвященных 302-П высказывался более приемлемый вариант учета авансовых платежей на одном счете - 61301. Какой вариант имеет большее право на существование исходя из официальных ответов ЦБ?

А почему "не считая"? Ведь это официальные ответы, подготовленные Департаментом бухгалтерского учета и размещенные на официальном сайте ЦБ.

У кого реализован учет досрочно уплаченных процентов с разделением по 2 счетам- 47422 по % относящимся к текущему году и 61301 по %, относящимся к доходам будущих периодов? Как определяете сумму, относящуюся к тому или иному счету? Если условиями договора определена возможность уплаты суммы основного долга в любой момент, как быть в таком случае - возможно ли до конца текущего года такую сумму учитывать на 47422, а в последний рабочий день переносить на 61301? Допустима ли проводка Дт 47422 Кт 61301?

Я бы да. То есть неизвестно, на какие цели заемщик будет направлять эти средства. НО... ЦБ может сказать, что это прочие привлеченные средства.

Получается, что пока все 3 условия из прил. 3 главы 3 положения 302-п не выполняются, независимо от того, к какому периоду относятся полученные сумму в уплаты процентов, признать доходом не можем, а учитываем на 47422!

Мы так с комиссиями мучаемся за годовое обслуживание. Они, правда, невозвратные. Но не видно логики, почему комиссия за текущий год не увеличивает собственные средства и облагается ФОРом, а следующего года - увеличивает и не облагается. Природа же не изменилась.

Если в УП банка временной период для учета на счетах доходов /расходов будущих периодов установлен как месяц, то проценты, уплаченные заемщиком за текущий месяц, но раньше срока, установленного по договору (скажем, по договору - это последний рабочий день месяца, а платит заемщик 25-го), то можно ли всю сумму процентов сразу отнести на 70601?

Мы так и сделали в программе

И мы решили, что да. Сделаем обратную проводку, если будет досрочное погашение.

Вы меня успокоили, а то уж начал мерещиться 47422-ой счет и в этом случае.

А как вы эту фразу сформулировали в УП? Про то, что такие проценты признаем доходом в день их получения в сумме так же за те дни, которые не настали.

Вообще пункт из прил. 3 "г) услуга оказана " к процентам не относится. Но проценты должны признаваться в день уплаты по договору и в последний день месяца. Ну и в день переквалификации, как нам уже объяснило ЦБ.

Мы предусмотрели возврат переплаты, так что поступающая сумма по кредитам 1-3 к.к. сравнивается с остатком 47427/459, а по кредитам 4-5 к.к. - с суммой остатков 47427/459 + 916. И в случае, если сумма поступления больше указанных остатков, она относится на 47416 и с него - по счетам, а превышение возвращается заемщику.

ИМХО, все-таки, лучше автоматизировать переброску на 61301 и далее на доходы. Как человек, работавший когда-то в отделе по взысканию просроченных кредитов, не могу "без скрипа в сердце" одобрить вариант с возвратом переплаты. ;) Заемщик потом, в случае чего, заявит в суде: "а я им перечислял, были деньги, а они мне их назад вернули... А теперь требуют..."

А если за текущий месяц прислали на пару дней раньше?

Этот вариант предусмотрен для переплат в виде неправильно рассчитанных сумм и перечислений с опережением графика. Но если физик (и юрик!) осознанно намерен уплатить сумму % вперед на несколько месяцев и об этом есть договоренность, то тогда 61301.

Юрик платит проценты ежемесячно в последний день месяца. Кредитный инспектор рассчитал и направил юрику письмо, что за январь месяц он должен уплатит столько-то % в последний день месяца (не позднее последнего дня месяца). Юрик перестарался и заплатил в предпоследний день. Куда зачислить?

В описанном случае опускаем в доходы.

У Вас отчетный период месяц? Плюс условие договора "не позднее". ИМХО, можно признать по факту получения. Другой вопрос - если бы срок по договору приходился на первое число следующего месяца, а заемщик перечислил в предпоследний-последний день предыдущего месяца. Вроде как, разные отчетные периоды получаются...

Я бы отразил за месяц сразу на доходах, если признаете. Если больше временного интервала, то на ДБП.

Да я бы тоже, но всё упирается в право на досрочное погашение. Если оно есть и внутри месяца будет реализовано заемщиком, то получится... эээ... некрасивость.

Если в договоре нет запрета на досрочное погашение, то твой доход внутри месяца до последнего его дня не такой уж и определённый.

Для этого мудрейший из мудрых центробанк разрешил не сворачивать прибыль поквартально, а при необходимости сторнировать суммы.

Ну, представим, что вы эти суммы доходом не признаете, тогда что за сумму у вас разместил клиент? Временно-то... Никак это прочие привлеченные?

Это аванс (предоплата) чистой воды. За финансовую услугу кредитования. Соответственно - дебиторка. А привлеченка ни при чем. А превращать доходные счета в какие-то транзитники - нехорошая практика. Энтропия от такого разбухает просто с нечеловеческой скоростью.

Тебе слово "предоплата" (вар.: аванс) ни о чем не говорит? Особенности в свете метода начисления.

Говорит. Что клиент заранее заплатил свои проценты. И что? Почему я не могу их признать доходом? Ведь вряд ли он стал бы так делать, если бы планировал гасить в оставшееся до конца месяца время основной долг. Поэтому я их спокойно признаю доходом. А если клиент передумает, то тогда и я передумаю...

Потому, что в середине месяца тобой ещё не оказана услуга по предоставлению кредита в течение этого месяца. А доход ты уже начисляешь за весь. Но если в договоре есть возможность досрочного погащения, то твой доход ещё не определён! Не зря приложением 3 начисление процентов "вперёд" не предусмотрено, и не зря датой начисления признается последний день месяца.

Это несерьёзно. Услуга тобой ещё не оказана, но ты уже начислил доход. Очень плохо стыкуется с методом начисления. И как следствие размер капитала на внутримесячную дату делает недостоверным.

Мы решили относить на расходы и делать исправительные при необходимости.

Про логические-методологические аргументы, проговоренные вами в пользу этого решения, даже страшусь спрашивать. Только скажи мне по секрету: что, все согласовали, никто вообще не возражал?!

Я возражала. Решили, что так меньше проблем.

Да какие там логические-методологические, сермяжно все. Например, перед отъездом в отпуск гасит клиент проценты, чтоб не вылететь на просрочку. Ну чего с ним возиться лишнего?

И не надо метод начисления доводить до абсурда...

Минуя начисление

В конце месяца мы начисляем проценты за месяц на 47427/47426. А вот в день уплаты нужно ли текущие проценты тоже начислять 47427/47426, или сразу их относим на доходы/расходы? Если ответ положительный, нужно ли проводить через начисление проценты по кредитам овернайт?

Мы сейчас делаем так - если проценты уже начислены, то доначисляем. Если нет, то сразу с доходов/расходов.

Мы решили не гонять, если:

Период начисления и уплаты приходится на один месяц.

То есть % к уплате платим сразу с 70606, проценты к получению ждем сразу на 70601, если последние не приходят, то вечером начмсляем на 47427 и переносим на 459, 325 (это по 1-3 КК), 916 (для 4-5КК).

В принципе для однотипности учета можно все гонять через 47411,47426,47427.

Проценты начислялись на внебалансе.

В день для уплаты/получения доначисляеем на внебалансе, когда деньги приходят или мы их платим, то списываем с внебаланса и платим/зачисляем сразу на 70606/70601

Не вижу смысла тут гонять через 47426,47427, а потом еще и отвешивать на 459, 325.

Я согласен, что так проще и логичнее. Но наши кредитчики уперлись. Можно же и так и так. Кому как нравится.

Никакого документа нет про одну или две проводки. 302-П регламентирует только метод начисления, означающий, что доходы и расходы признаются в том периоде, к которому относятся, а не в том, в котором деньги.

Если дата признания совпадает с датой денег, никто не запрещал делать прямую проводку.

Это вопрос не нормативного документа, а

1) формально - учётной политики.

2) субъективного мнения всяких лекторов семинаров, из которого как правило следует что дело ваше, но лучше делать двумя, но не потому что так правильнее, а потому что см. пункт 3

3) возможностей банковской информационной системы. А этой системе как раз в абсолютном большинстве случаев легче сделать две проводки, чем одну, потому что она тупая и очень туго воспринимает лишние раздумья при двух вариантах. Точнее, она этим загружает оперативную память и сразу все пользователи начинают ощущать, что система заработала медленнее.

Если это ночная операция, тогда может и подумать. Опять же если банк не круглосуточный.

У нас по процентным расходам делается прямой проводкой по части видов договоров в один день. И по комиссионным доходам тоже. А вот по кредитам нифига. Не смогли систему научить. Двумя.

Грейс-период

Коллеги, подскажите, есть официальные разъяснения (может "свежая"информация с семинаров) по поводу начисления процентов по оверам с грейс-периодом? Начислять надо в дату окончания грейса? Или же в последний рабочий день месяца, следующий за месяцем пользования овердрафтом?

Проценты начисляются в день погашения и в последний день месяца.

У нас с грейсом так. Месяц № 1 - расчетный месяц. В последний день этого месяца виртуально начислились проценты по грейсу.

Следующий месяц до 20 числа - платежный месяц. Если до 20 числа обязательства клиент не выполнил, то 20 числа начисляем проценты по грейсу.

Если клиент до последнего дня этого же месяца проценты по грейсу не загасил, то переносим на просроченные.

Нам ЦБ подтвердил такую схему, т.к. в грейс-период возникает не неопределенность в получении процентного дохода, а право на получение этих процентов.

Вклад с досрочной выплатой процентов

Условиями срочного вклада предусмотрена выплата процентов по вкладу в день внесения средств во вклад (т.е. выплата процентов производится сразу при открытии вклада). Выплата процентов производится на счет вклада "до востребования"

Возможно ли в данном случае отражать в учете начисление и выплату процентов сразу при открытии вклада стандартными проводками:

Дт70606* Кт47411*

Дт47411* Кт42301*

Или данный случай требует другого учета начисленных и выплаченных процентов?

Сомнительные условия, однако... Наверное, Вам надо начислять не на 70606, а на 61401, откуда переносить на расходы... ну не знаю когда, хоть каждый день соответствующую долю, хоть один раз в конце месяца.

61401 это же расходы будущих периодов по кредитным операциям... а здесь привлеченка.. может, корректнее 61403 при данном варианте?

614 может и не катить, ведь расход признали в полном размере. А списывать полностью на расходы тоже можно в пределах периодов, определенных в учетке.

И вернуть эти деньги обратно тоже сложно. А из вклада незаконно.

Капитализация процентов по кредитам

Уважаемые коллеги! В характеристике счета 47427 по 302-П предусмотрена корреспонденция этого счета со счетами размещенных средств. Непонятно, в каких ситуациях это возможно? И, если это возможно, то что для этого необходимо и где об этом почитать?

По-видимому, речь идет о пролонгации кредита/депозита с учетом начисленных процентов.

Такая корреспонденция применяется в случае, если договором (например, кредитным) предусмотрено начисление процентов с капитализацией. Тогда начисленные проценты присоединяются к "телу" кредита и дальнейшее начисление процентов производится с учетом капитализированных процентов. В МБК тоже такое может быть, например, в случае пролонгации.

Разве 54-П позволяет капитализировать проценты по кредитам?

П. 3.9 39-П в качестве одного из четырех методов начисления указывает сложные проценты, а это и есть капитализация. В 54-П, помнится, про это нет ничего (ни "за", ни "против").

Там есть порядок выдачи кредита (читай - увеличения ссудной задолженности). Увеличение основного долга по кредитам за счет капитализации процентов не предусмотрено.

А разве кредит не может прекращаться новацией?

Может. А причем здесь прекращение кредита?

В результате новации кредит вместе с %% превращается в прочие размещенные средства.

В случае прекращения кредита новацией - да, такое возможно. Это описано в 1007-У, если не ошибаюсь. Но при нормальном течении кредита разве можно капитализировать проценты?

Плавающая ставка

Коллеги, как, по вашему мнению, нужно начислять проценты по депозитам с плавающей ставкой? Проценты выплачиваются в конце срока по существующему на дату выплаты фиксингу. У меня есть 2 варианта ежемесячных начислений:

а) не начислять, т.к. неопределенность

б) начислять, но по ставке до востребования, т.к. это ставка досрочного расторжения и в том случае, если в течение срока не были выполнены условия договора.

Ближе вариант Б), но насколько он корректен...

Я бы, наверное, начисляла по ближайшей ставке по фиксингу.

Это была первая мысль, но потом она мне не понравилась. Лучше на дату выплаты доначислить проценты, чем потом сторнировать.

Сторнируем же мы доход при досрочном расторжении вклада и не жужжим.

А вот такая ситуация. По условиям договора, если курс доллара США на день окончания срока вклада будет ниже чем такой-то, то за весь срок вклада выплачиваются дополнительные проценты по ставке такой-то. То есть неизвестно будут эти проценты или нет. Я так понимаю, что начислять их невозможно, если же придется начислить, то расходы просто в последний день срока разделить на расходы текущего и прошлого года. Как считаете?

Мы по таким условиям не начисляем проценты до окончания срока.

Ага, это получается типа грейс-периода по пластику.

Дата начисления

В какие даты следует начислять проценты, если в условии договора срок уплаты обозначен: ежемесячно, не позднее 20 числа, при этом расчетный период с 16 числа предыдущего месяца по 15 число текущего месяца?

Проценты начисляете:

В последний рабочий день месяца за период с 16 по последний календарный день месяца;

15 числа ежемесячно за период с первого числа по 15 включительно.

20 числа ничего не начисляете!

Если по договору срок уплаты конкретно 20 (а не период например с 15 по 20, или не ещё какая-нибудь хитрая формулировка) и буквально исполнять, надо начислять 20 за период с предыдущего 16 по текущее 15, а второй раз в конце месяца. Например, аннуитетный платёж имеет такой срок, раньше клиент не сможет уплатить, даже если захочет.

Если система так позволяет делать, можно так и делать - начислять 20.

Но никто не делает. Как правило, по договору клиент может уплатить не в фиксированную дату 20, а ему предоставлена отсрочка до 20, то есть может уплатить в любой день с 15 по 20, а то и раньше. В этом случае начисляют с 16 по 15.

У нас аннуитет, как раз тот случай, когда срок, например с 16 по 15, а срок уплаты 16, то есть не последний день периода начисления, а следующий, и раньше клиент не может уплатить.

Мы написали пока, что две даты начисления для такого случая - последний день периода начисления и последний день месяца.

Я бы начислял на дату начала срока и на последний день месяца.

Приостановление начисления процентов

Может ли банк приостановить начисление процентов по кредитному договору в целях бухучета (не для налогового учета) если досрочного расторжения кредитного договора не было? чем можно аргументировать и на каких норм. актах это может быть основано? Просто прописать во внутр. положениях банка? Ситуация такая, что заемщик не платит и, похоже, просто скрылся.

Делать доср. расторжение кред. договора - опасно, так как можно потерять обеспечение (некоторые суды считают, что при прекращении (расторжении) кред.договора прекращается поручительство и залог).

Есть более трезвая позиция Президиума ВАС на этот счет и обобщение практики по прекращениям обязательств, где написано, что расторжение кредитного договора не приводит к прекращению обеспечительных обязательств (залога, поручительства), если на момент расторжения договора у заемщика имелась непогашенная ссудная задолженность.

Знаете, и проверяющие, и налоговые довольно негативно рассматривают такое расторжение. К тому же не ясны его причины - как правило так пытаются сделать, что б налоги уменьшить формально (хотя это в 90% случаев и не срабатывает), а Вы для налоговой хотите продолжать начислять как положено...

Вам не нравится счет 91604? Почему? ну и пусть себе висит до решения суда... А если он где то в отчетности участвует (с ходу - не помню, но это возможно) - так Вам же хуже будет потом, если проверяющие решат, что такие проценты надо было начислять... Заставят всю отчетность пересчитывать. Оно Вам нужно?

Бухучет - это следствие, а не причина. Для того, чтобы не начислять проценты нужна причина. Придумывать причину - не дело бухгалтера.

Проценты будут по БУ начислять до окончания действия кредитного договора, как инициировать его окончание - не дело бухгалтера.

НДФЛ с процентов по вкладам

Коллеги. Всегда НДФЛ с процентов по вкладам удерживали такими проводками:

Дт 423 КТ 60301

Дт 60301 Кт 30102

И вдруг увидели, что в характеристике 60301 отсутствует корреспонденция с клиентскими счетами, в т.ч. с 423. Это что же получается, сколько вкладов с НДФЛ столько и платежек плодить?

Может, у кого какое разъяснение ЦБ есть позволяющее все-таки 60301 использовать для перечисления НДФЛ по вкладам?

Да и продолжайте. Кто против?

Зам. гл. буха, которая вклады курирует... как раз она и углядела отсутствие корреспонденции.

Тогда советую написать запрос, а пока не придет ответ делать по старому.

А кто-нибудь делает извращенным способом напрямую Дт 423 КТ 30102 по НДФЛ?

Очень не хочется запроса, так каа по опыту запросов в наше ТУ ответы бывают в стиле "корреспонденция не предусмотрена - нельзя". И никаких размышлений на тему, что 302-П не догма.

Оптимально дождаться замечания (если оно будет, а в этом я очень сомневаюсь) и тогда переделать. Попробую в этом убедить.

На месте Вашего замбуха, я бы обратил внимание на некорректность удержания налога с 423 счета. В первую очередь надо ссылаться на ст.834 ГК, по которой банк обязан вернуть вкладчику ВСЮ сумму вклада. Либо оговорить в договоре свое право удержать сумму налога из суммы вклада.

НДФЛ будет удерживаться из суммы причисленных на вклад процентов. А пока они не причислены, они не выплачены. Кроме того, проценты за текущий месяц платятся напрямую с 706 счета. В последней ситуации совсем не ясно как по вашей логике НДФЛ удерживать.

Думаю, можно одновременно с 47411 забрать НДФЛ на 60301, а оставшуюся часть причислить ко вкладу.

Редко, но бывает, что вкладчику необходима информация о выплаченных доходах и удержанных налогах. Как приложение просят и выписку по счету.

Если забирать сумму налога с 47411, то получается, в выписке по счету сумм удержанного налога не видно.

Дайте по 47411.

По поводу 834 статьи. При удержании налога никто ее не нарушает. Банк выплачивает проценты в соответствии с договором, только эта выплата осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом, согласно которому налоговый агент обязан из суммы выплачиваемого дохода удержать налог. И, обращаю Ваше внимание, банк обязан удержать налог не в соответствии с договором, а на основании законодательного акта, регулирующего порядок налогообложения доходов физических лиц. Банк является налоговым агентом в силу закона, а не на основании того, что вкладчик поручает/не поручает ему удержать и уплатить налог с получаемого вкладчиком дохода.

Удерживая налог с 423 счета, вы вступите в противоречия с Гражданским кодексом.

Вообще-то это ГК и НК вступали бы в противоречие (первый статьей 834 предписывает банку вернуть вкладчику сумму вклада плюс ВСЮ причитающуюся по договору сумму процентов, а второй предписывает банку удержать при выплате дохода налог), если бы на договор банковского вклада не распространялись правила договора банковского счета.

Иными словами, это скорее вы вступаете в противоречие с ГК, удерживая налог с 47411 счета, не оговорив свое право или обязанность по удержанию налога в договоре банковского вклада.

Делаю из этого вывод, что найдено очередное место, в котором сделали ошибку разработчики 302-П, не предусмотрев то, что все делали, делают и будут делать.

Но никак не могу из этого расценить 60301 как счет, предназначенный для расчетов с бюджетом в ситуациях, когда банк является налогоплательщиком, а на налоговым агентом - такой фразы нет в характеристике счета.

А для операций налогового агента другого счета нету.

На практике налицо противоречие практики с нормой, против которого Банк России ничего не имеет. Я (тоже замглавбуха) - тем более не имею. Поскольку... а зачем. "Не мешай машине ездить".

Если коллега что-то имеет, пусть, наверное, письмо пишет в ТУ. Могу поспорить на что-нибудь, что он(а) оттуда получит ответ "используйте 60301", а какую многоумную фразу в ответе употребят в обоснование - дело десятое.

Аналитика по счетам процентов и доходов

Камрады, а вот будете вы в аналитике отдельные л/счета 70601 по получению просроченных процентов открывать, отдельные - по просроченной задолженности, отдельные по процентам в срок?

А смысл видишь? Я - нет.

На доход по определению по начислению ставятся только срочные проценты. Потому что когда начисляешь - они (проценты) не могут быть просроченными. В этот момент их можно разделить на доход по процентам по срочной задолженности и доход по процентам по просроченной задолженности. Но смысла не имеет, поскольку на момент получения денюжек могут стать процентами по просроченной те, которые были начислены как по срочной.

Но поскольку у тебя по 1-2(3) категории всё равно в куче, не вижу смысла в первом случае делать кучу, а во втором делить эту кучу.

Тем более, что категория теоретически может прыгнуть вверх и опять надо будет признавать их на балансе как дебиторку и доход, и не факт, что задолженность на момент признания будет такой же, какой она была на момент начисления на внебалансе.

Кроме того, невзирая на правила бухучёта, могут быть определённые потребности у бизнеса.

С меня бизнес его трясёт. Только оно подробнее, не три группы, а четыре: срочные по срочной, срочные по просроченной, просроченные по срочной, просроченные по просроченной. Используется в очерёдности погашения в договоре.

Нужно ли открывать отдельные 91604 в разрезе начисленных процентов, просроченных и процентов на просроченное обязательство? Или все-таки 91604 будет открываться один (в разрезе каждого ссудозаемщика) и на нем будут учитываться все проценты (и начисленные и просроченные и проценты на просроченные обязательства)?

Нет. 91604 открываются в разрезе договоров. Мы открывали лицевики под разные символа доходов для контроля. Сейчас такой необходимости нет.

Но мы учет менять не будем. Мало того, решили открывать 47427 в такой же аналитике.

На 91604 не обязаны "в разрезе", но так гораздо удобнее.

У нас, например, по потребкредитам на балансе будут такие лицевики:

47427 - текущие проценты под текущую задолженность

47427 - текущие проценты под просроченную задолженность

45915 - просроченные проценты под текущую задолженность

45915 - просроченные проценты под просроченную задолженность

А по пластику на один договор будет еще разбивка по техническому и разрешенному овердрафту. Обращаю внимание, что технический овердрафт у нас определен договором на карту с овердрафтом. То есть клиент может взять больше денег, чем установленный ему лимит, но дороже. То есть не по 1 лицевику на 47427 и 45915 на один договор.

Напоследок – универсальный совет бухгалтерам, тоже из обсуждений на Форуме: «Бухгалтерия - не производство космических летательных аппаратов, и от некоторых отклонений ничего не упадёт, кроме привычек не думать самостоятельно и спрашивать у начальства».

Проблема лишь в том, чтобы определить допустимый размер отклонений, при превышении которого может упасть что-то более существенное, нежели привычки.

Капитализация Процентов начисление процентов на проценты, используемое в некоторых видах банковских вкладов, или при наличии долга проценты, которые включаются в сумму основного долга, и на них также начисляются проценты. То же, что и .

Словарь бизнес-терминов. Академик.ру . 2001 .

Смотреть что такое "Капитализация Процентов" в других словарях:

Капитализация процентов причисление процентов к сумме вклада, позволяет в дальнейшем осуществлять начисление процентов на проценты. Начисление процентов на проценты, используемое в некоторых видах банковских вкладов, или при наличии долга… … Википедия

капитализация процентов - Начисление процентов на проценты; применяется в отдельных вилах финансовых отношений, в некоторых видах банковских вкладов; при наличии долга проценты, начисляемые по этому долгу, будут регулярно включаться в сумму основного долга и на них также… …

КАПИТАЛИЗАЦИЯ ПРОЦЕНТОВ - начисление процентов на проценты; применяется в отдельных вилах финансовых отношений, в некоторых видах банковских вкладов; при наличии долга проценты, начисляемые по этому долгу, будут регулярно включаться в сумму основного долга и на них также… …

КАПИТАЛИЗАЦИЯ ПРОЦЕНТОВ - CAPITALIZATION OF INTERESTКомпании часто занимают деньги, чтобы кредитовать строительство какого то актива. Процент, к рый взимается по такому займу, обычно считается платой за кредитование, а не частью стоимости актива. В настоящее время… … Энциклопедия банковского дела и финансов

Капитализация: преобразование средств (части чистой прибыли, дивидендов и др. или всей прибыли) в добавочный капитал, добавочные факторы производства (такие, как средства труда, предметы труда, рабочую силу и т. д.), в результате чего… … Википедия

Капитализация - (Сapitalization) Капитализация это превращение прибыли в добавочный капитал Рыночная капитализация крупных мировых компаний, расчет ставки и коэффициента капитализации предприятия, процентов и недвижимости Содержание >>>>>>> … Энциклопедия инвестора

капитализация расходов по кредиту - Включение расходов (процентов), связанных с использованием заемных средств, в стоимость основных средств. Тематики бухгалтерский учет … Справочник технического переводчика

капитализация - банк. периодичность начисления процентов с прибавлением к сумме вклада. В случае, если проценты капитализируются не в конце срока вклада, это означает, что при каждом очередном начислении процентов они будут начисляться уже на всю сумму вклада с… … Универсальный дополнительный практический толковый словарь И. Мостицкого

Определение капитала или вообще ценности имущества по данному его доходу. К. может быть рассчитана, если известен чистый доход имущества и принято некоторое данное число процентов, приносимых подобным имуществом в известной стране и в известных… … Энциклопедический словарь Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона

КАПИТАЛИЗАЦИЯ РАСХОДОВ ПО КРЕДИТУ - включение расходов (процентов), связанных с использованием заемных средств, в стоимость основных средств … Большой бухгалтерский словарь

Что такое капитализация в модуле Займы на вкладке Финансирование? Каким образом она влияет на величину выплат по займу при установленной отсрочке выплаты процентов?

Капитализация – это прибавление процентов по кредитам/вкладам к телу кредита/вклада, после чего проценты по кредиту/вкладу начисляются уже на сумму, включая проценты.

Так, без капитализации сумма кредита с процентами рассчитывается по формуле:

где S – это общая сумма к погашению,
r – месячная процентная ставка в долях
n – срок в месяцах
K – тело кредита

А при капитализации сумма кредита с процентами рассчитывается уже по формуле:

Например, при отсрочке по выплате процентов в 10 месяцев, процентной ставке 15% в год, теле кредита 100 руб. и длительности кредита в 12 месяцев, различия будут следующие:

Без капитализации сумма кредита с процентами составит:

тело кредита составляет 100 руб.
помесячная ставка равна 15%/12 = 1,25%
за 10 месяцев выплаты процентов по кредиту равны: 100*0,0125*10 = 12.5
за 11 и 12 месяцы выплаты процентов по кредиту будут равны 100*0,0125*1 = 1.25 за каждый месяц
Итого к уплате:

100*(1+0,0125*12) = 115

При этом выплаты процентов с учетом отсрочки в 10 месяцев будут осуществляться 2 раза в 11 и 12 месяце и составят по 7.5 руб. (сумма накопленных процентов к выплате равномерно распределяется между всеми последующими выплатами: 1.25 + 12.5/2 = 7.5).

С учетом капитализации расчеты осуществляются по следующей схеме:

помесячная ставка равна 15%/12 = 1,25%.
Так как отсрочка по выплате процентов задана в 10 месяцев, то10 месяцев проценты по займу будут капитализироваться, но не будут выплачиваться, т. е. за 10 месяцев сумма к выплате будет рассчитываться так:
100*(1+0,0125)^10 = 113,20
последние 2 месяца проценты будут начисляться по обычной схеме, но на выше рассчитанную сумму, и составят за 2 месяца:
113,20*2*0,0125 = 2,83

Итого к уплате сумма кредита с процентами составит:

113,20 + 2,83 = 116,03
Так как выплаты процентов с учетом отсрочки в 10 месяцев будут осуществляться только в 11 и 12 месяцах, то сумма процентов за каждый месяц составит:
16,03/2 = 8,015

Вопрос

Как правильно отобразить ситуацию, когда проект начинается в 2003 году и заканчивается в 2005, с учетом того, что с 2004 года изменился налог на имущество?

Ответ

В модуле Налоги необходимо создать новый налог, у которого будет указана настраиваемая налогооблагаемая база. При этом новый налог на имущество будет описан при помощи двух налогов.

Первый налог (назовем его «Старый налог на имущество») будет формироваться стандартным образом, т. е. ему необходимо поставить ставку 2% и указать в качестве налогооблагаемой базы – «Имущество», а периодичность выплат – «Квартал». При этом в графе «Изменение ставки» указывается номер месяца с начала проекта, который будет соответствовать январю 2004 года, и в графе «Ставка» следует указать 0%.

Второй налог должен начать действовать с января 2004 года. Для этого вводится новый налог «Налог на имущество новый», в графе «Ставка» указывается ставка в размере 0%. В графе «Изменение ставки» указывается номер месяца от начала проекта, соответствующий январю 2004 года, и новая ставка налога на имущество 2,2%. Кроме того, налогооблагаемая база выбирается – «Настраиваемая», и выплаты по-прежнему раз в квартал. Обязательно нужно установить флажок Годовая ставка и указать в поле «Выплачивать из статьи» пункт «Налог на имущество».

Затем необходимо создать формулу для расчета настраиваемой налоговой базы. Для этого вводится в формулу расчета следующее выражение, взятое ссылками из баланса:

Баланс.Здания и сооружения + Баланс.Оборудование

Такая формула соответствует самым последним изменениям налогового кодекса (его 30-й главы), т. е. из объекта налогообложения выведены все запасы и нематериальные активы. С учетом последнего, для расчета налога на имущество достаточно использовать только 2 строки баланса Project Expert 7, это строка «Здания и сооружения» и строка «Оборудование». В связи с тем, что налогом на имущество теперь облагаются только основные средства предприятия, то предоплаченные расходы необходимо исключить из налогооблагаемой базы. Кроме того, в большинстве случаев исключается из базы и статья баланса «Другие активы», так как она предназначена в основном для описания нематериальных активов. Земля также не попадает под обложение налогом на имущество.

Капитализация расходов по кредиту – включение их в стоимость основного средства (имущественного комплекса), для создания или приобретения которого предприятие получало ссуду.

С точки зрения законодательства определяющее значение имеет не целевой характер заимствования, а фактическое использование заемных средств.

Когда возникает право на капитализацию

Согласно положениям п. 7 ПБУ 15/2008, хозяйствующие субъекты включают проценты на обслуживание кредита в стоимость инвестиционного актива в одном из двух случаев:

• покупка или создание основного, нематериального актива требуют больших временных затрат.
• объект находится на стадии строительства или проектирования, из-за чего его нельзя поставить на баланс компании как основной актив.

В действующем законодательстве основные средства — активы, которые:

• фирма приобретает для собственного использования;
• приносят экономические выгоды;
• служат более года;
• стоят не менее 100 000 руб.

Нематериальные активы — ценности, не имеющие вещественного выражения, используемые фирмой для собственных нужд как минимум год и приносящие ей прибыль. Это программы для ЭВМ, художественные произведения, технологии, промышленные образцы и т.д.

В ПБУ 15/2008 указано, что компании и ИП, использующие специальные налоговые режимы, не капитализируют проценты по ссудам. Они отражаются в бухгалтерской отчетности как прочие расходы.

Как капитализировать проценты по кредиту

Согласно ПБУ 15/2008, проценты по кредитам, направленным на приобретение необоротных активов, отражаются в дебете счета 08.3 «Строительство основных средств». В положении указаны следующие правила капитализации:

• начинается одновременно со стартом работ по строительству (приобретению, монтажу) объекта основных средств;
• останавливается, если работы на объекте «замораживаются» на период от 3-х месяцев. Проценты за указанный период относятся к прочим расходам;
• прекращается, если объект запускают в эксплуатацию. С точки зрения бухучета не имеет значения, завершены ли строительные (отделочные) работы;
• проводится равномерно на протяжении срока создания инвестиционного актива вне зависимости от фактических договоренностей с банком о предоставлении заемных средств.

В ПБУ 15/2008 указано, что право на капитализацию зависит от фактического использования кредитных средств. Если компания использовала кредитные средства, полученные на создание инвестиционного актива, для долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений, капитализации подлежат суммы, уменьшенные на доходы от указанной деятельности.

Правила капитализации имеют значение только в бухгалтерском учете. В налоговом учете капитализация расходов по кредиту не принимается во внимание. Компания во всех случаях отражает проценты как внереализационные расходы.

Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Проценты прибавляются к сумме займа: когда считать их выплаченными для НДФЛ и УСНО

Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Заем с условием о капитализации процентов не похож на обычный. Проценты начисляют за каждый месяц, но не выдают их заимодавцу. Их прибавляют к сумме основного долга и следующие проценты начисляют уже на увеличенную в результате прибавления сумму займа. И так каждый месяц до наступления срока возврата займа. А когда этот срок наступит, погашают весь накопленный таким образом долг.

И если ваша организация собирается получить такой заем у физлица либо работает на УСНО, то у вас неизбежно возникнет вопрос о том, следует ли считать капитализацию процентов их выплатой. Ведь от этого зависит, в какой момент следует:

• удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с процентов, если заем организации предоставило физлицо. Лучше решить этот вопрос еще на стадии заключения договора займа и определения его условий - это влияет на размер дохода, который получит от вас заимодавец в виде процентов;
• принимать проценты в расходы, если организация работает на УСНО.

Решаем, когда удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с процентов

Прямого ответа вы в НК РФ не найдете. Рассмотрим возможные варианты на таком примере. 1 ноября 2014 г. физлицо предоставило организации заем 100 000 руб. на 3 месяца (то есть срок возврата - 31.01.2015) под 18% годовых с ежемесячными начислением и капитализацией процентов. По договору организация на конец каждого месяца начисляет и присоединяет к телу займа 1,5% (18% / 12 мес.). За ноябрь начислили проценты в сумме 1500 руб. Считать ли в этот момент доход в сумме 1500 руб. уже полученным физлицом, отправлять ли в бюджет НДФЛ?

ВАРИАНТ 1. Удерживаем «процентный» НДФЛ из любых денег, выплачиваемых заимодавцу, при отсутствии таких выплат сообщаем инспекции

Доход у физлица возникает в момент начисления процентов за каждый месяц и прибавления их к сумме основного долга, поэтому нужно исчислить с них НДФЛ. Но при капитализации процентов организация живых денег в их сумме физлицу не передает. Следовательно, и удерживать НДФЛ не из чего.

Поэтому нужно дождаться выплаты любого дохода (в том числе и не по договору займа) этому физлицу и из этого дохода удержать и заплатить в бюджет НДФЛ, исчисленный ранее с капитализированных проценто впп. 4 , 6 ст. 226 НК РФ . А если выплат до конца года не было или их не хватило для удержания НДФЛ со всех прибавленных к телу займа в течение года процентов, нужно сообщить ИФНС о сумме дохода и о невозможности удержать НДФЛп. 5 ст. 226 НК РФ . То есть не позднее 31 января сдать на физлицо справку 2-НДФЛ.

В нашем примере в базу по НДФЛ за 2014 г. должны войти начисленные и прибавленные к телу займа за этот год проценты за ноябрь и декабрь, а в базу за 2015 г. - проценты за январь.

Обоснование. Подписав договор с условием капитализации процентов, стороны таким образом определили порядок выплаты процентов заимодавцу через их прибавление к сумме займа.

Этой позиции, как мы выяснили, сейчас придерживаются в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“ В момент, когда проценты за очередной месяц начисляются и прибавляются к сумме основного долга, возникает экономическая выгода физлица-заимодавца в виде прибавки к сумме основного долга организации перед ним и, соответственно, его дохо дст. 41 НК РФ , подлежащий обложению НДФЛ по ставке 13%. Поэтому дата фактического получения дохода физлицом-заимодавцем определяется как день начисления и капитализации проценто вподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ . И если проценты начисляются и капитализируются ежемесячно, организация-заемщик, как налоговый агент, должна на конец каждого месяца в течение срока, на который предоставлен заем, удерживать за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу, и не позднее следующего дняп. 6 ст. 226 НК РФ перечислять в бюджет НДФЛ с процентов, начисленных за этот месяц. Если выплат до конца года не было или их не хватило для удержания НДФЛ со всех начисленных в течение года процентов, нужно сообщить ИФНС о невозможности удержать НДФЛп. 5 ст. 226 НК РФ ” .

Заметим, что Минфин и раньше указывал, что датой фактического получения дохода является дата капитализации проценто вПисьмо Минфина от 03.03.2009 № 03-04-06-01/45 . Но не пояснял, в какой момент и из каких сумм налоговому агенту следует удержать НДФЛ.

К основному долгу прибавляется вся сумма начисленных за каждый месяц процентов без уменьшения ее на сумму НДФЛ. Но сам НДФЛ с процентов исчисляется каждый месяц при их начислении.

Для нашего примера расчет будет таким.

Показатель	На конец ноября	На конец декабря	На конец января	Итого
Сумма начисленных за истекший месяц процентов, руб.	1500,00 (100 000 руб. х 1,5%)	1522,50 (101 500 руб. х 1,5%)	1545,34 (103 022,50 руб. х 1,5%)	4567,84
	101 500,00 (100 000 руб. + 1500 руб.)	103 022,50 (101 500 руб. + 1522,5 руб.)	-	-
Исчисленный с процентов НДФЛ, руб.	195,00 (1500 руб. х 13%)	198,00 (1522,50 руб. х 13%)	201,00 (1545,34 руб. х 13%)	594,00
Сумма, которую организация должна заимодавцу на дату истечения срока займа (до удержания НДФЛ), руб.	104 567,84 (103 022,50 руб. + 1545,34 руб.)
Подлежащая выплате заимодавцу сумма после удержания НДФЛ, руб.*	103 973,84 (104 567,84 руб. – 594 руб.)

* Предполагается, что НДФЛ с процентов, начисленных за ноябрь и декабрь, удержан:

• <или> из других выплат физлицу;
• <или> при перечислении физлицу денег в погашение долга по договору займа 31.01.2015. По мнению Минфина, если налоговый агент в текущем году до истечения срока подачи сведений о невозможности удержать налог (то есть в нашем случае не позднее 02.02.2015, так как 31.01.2015 приходится на выходной - субботу) выплачивает физлицу какие-либо суммы, то должен удержать из них налог, исчисленный с доходов прошлого года и не удержанный в прошлом году, и перечислить его в бюдже тПисьмо Минфина от 12.03.2013 № 03-04-06/7337 . В этом случае, если удержана вся сумма налога, уже не нужно сдавать сведения о невозможности удержать налог.

Если же организация сдаст сведения о невозможности удержать налог в январе, то есть до перечисления денег в погашение долга по договору займа, то подлежащая выплате физлицу сумма в нашем примере будет иной: 104 366,84 руб. (104 567,84 руб. – 201 руб.), так как из нее будет удержан и перечислен в бюджет только НДФЛ с процентов за январь. А в сданной справке 2-НДФЛ будет указан доход в сумме процентов за ноябрь и декабрь 2014 г. - 3022,50 руб. (1500 руб. + 1522,50 руб.) - и исчисленный с него и неудержанный НДФЛ 393 руб. (195 руб. + 198 руб.). Эту сумму НДФЛ физлицо должно будет заплатить в бюджет самостоятельно.

Большой недостаток этого способа - дополнительная нагрузка для физлица, которое предоставило вашей организации заем. Если заимодавец не получает от вас иных доходов, из которых можно было бы удержать налог, то должен будет по окончании каждого года из тех, на которые приходится срок пользования займом, сдавать декларацию и самостоятельно платить сумму НДФЛ в бюдже тп. 1 ст. 229 , подп. 4 п. 1 , пп. 2- 4 ст. 228 НК РФ . Поэтому, если вы остановитесь на этом варианте, лучше еще на стадии заключения договора уведомить физлицо о такой перспективе.

Если физлицо предпочитает, чтобы НДФЛ удерживал и платил налоговый агент, предложите ему изменить условия договора так. Организация-заемщик ежемесячно выплачивает ему часть начисленных за каждый месяц процентов - достаточную для удержания всего исчисленного с них НДФЛ (напомним, удерживаемый налог не может превышать половину выплат ып. 4 ст. 226 НК РФ ), а капитализирует только оставшуюся после этого часть процентов. Общий доход заимодавца по такому займу будет меньше, чем в случае, когда капитализируется вся сумма процентов.

ВАРИАНТ 2. Удерживаем НДФЛ только из возвращаемой заимодавцу суммы

НДФЛ со всех начисленных за срок пользования займом процентов следует удержать и перечислить в бюджет только в момент выплаты организацией-заемщиком денег по договору займа заимодавцу. Только тогда у физлица возникает доход в виде процентов и происходит его выплата налоговым агенто мподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ . В нашем примере это 31.01.2015 - день перечисления (выдачи) организацией денег физлицу-заимодавцу.

Обоснование. По ГК РФ суммой займа является та сумма, которую заимодавец фактически передал в собственность заимодавцу. Заемщик обязан вернуть именно эту сумм уп. 1 ст. 807 , п. 1 ст. 810 ГК РФ и выплатить проценты в порядке и в размере, предусмотренных договоро мп. 1 ст. 809 ГК РФ . То есть в нашем случае все, что возвращается заимодавцу сверх переданной им суммы, - это проценты.

Поэтому при капитализации процентов они не превращаются в заем, а прибавляются к нему только в целях расчета последующих процентов. То есть капитализация - это всего лишь способ расчета величины таких процентов за пользование займом, которые подлежат выплате заимодавцу на дату, установленную для его возврата. До этого дня деньги в сумме начисляемых процентов остаются у заемщика и доступа к ним у физлица нет.

Еще один аргумент - установленный порядок исчисления НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах для случаев, когда заемщиком является само физлицо и проценты по займу установлены ниже 2/3 ставки рефинансировани яподп. 1 п. 1 , подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ . Так вот, доход этот, хоть и является «виртуальным», все равно привязан к выплате денег: момент его получения физлицом - не начисление процентов по займу на конец месяца, а уплата суммы проценто вподп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ . Раз так, то можно утверждать, что и в нашем случае до выплаты денег физлицу-заимодавцу доход у него в целях НДФЛ не является полученным.

Расчет процентов и суммы долга. В целях расчета процентов к телу займа прибавляется полная сумма процентов без уменьшения ее на сумму НДФЛ. Расчет процентов, увеличения основного долга и НДФЛ аналогичен тому, который приведен в варианте 1. Разница только в моменте исчисления НДФЛ и уплаты его в бюджет - это нужно делать один раз при погашении долга перед заимодавцем. Также при следовании варианту 2 не нужно, в отличие от варианта 1, уведомлять инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.

Физлицу не придется сдавать декларацию и самому перечислять в бюджет НДФЛ.

Годится, только если вы готовы спорить с налоговиками. Чтобы уменьшить вероятность спора, четко укажите в договоре, что:

• обязательство выплатить проценты возникает лишь на момент наступления срока возврата займа;
• начисленные за каждый месяц проценты прибавляются к сумме займа исключительно в целях расчета следующих процентов.

ВАРИАНТ 3. Удерживаем НДФЛ из суммы процентов каждый месяц

О том, как платить НДФЛ при зачете взаимных требований с физлицом, читайте:

Как и в варианте 1, доход в виде процентов возникает у физлица уже в момент их начисления и, соответственно, капитализации (прибавления к основному долгу). Но, в отличие от варианта 1, на конец каждого месяца в течение всего срока, на который получен заем, нужно удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с процентов за этот месяц.

Обоснование. Налоговики на местах иногда рассматривают капитализацию как предоставление новых траншей займа в счет выплаты процентов. То есть считают, что по условиям договора на конец каждого месяца у заемщика возникает обязательство по выплате начисленных за этот месяц процентов, а у заимодавца - обязательство предоставить новый транш займа. И происходит изначально заложенный в договоре займа зачет этих взаимных требований. В результате такого зачета проценты считаются выплаченными физлицу, а новый транш - полученным. Отсюда и необходимость удержать из суммы процентов и перечислить в бюджет НДФЛподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ , несмотря на то что живых денег организация не выплачивает.

Однако зачета тут быть не может. Договор займа считается заключенным только с момента передачи денег и только на переданную сумм уп. 1 ст. 807 ГК РФ . Но никаких денег заимодавец в момент капитализации процентов организации не передает. Поэтому в части нового займа договор не заключен. Следовательно, и зачитывать нечего. Кроме того, зачет требования возможен, если срок его исполнения наступи лст. 410 ГК РФ . А раз договор на новую сумму не заключен, то и требования предоставить эту сумму в заем не возникает.

Расчет процентов и суммы долга. При следовании этому варианту к основному долгу прибавляется сумма начисленных за месяц процентов за минусом НДФЛ (в нашем примере на конец ноября к сумме долга будет прибавлено 1305 руб. (1500 руб. – 1500 руб. х 13%)). Ведь НДФЛ организация должна перечислить в бюджет, а значит, физлицо может распоряжаться только суммой процентов за вычетом НДФЛ.

Соответственно, основная сумма долга и последующие проценты на нее в этом случае будут расти медленнее, чем в вариантах 1 и 2. За счет этого общая сумма процентов по займу будет несколько меньше, соответственно, и бюджет по сравнению с вариантом 1 получит несколько меньше НДФЛ (правда, раньше). Для нашего примера расчет будет таким.

Показатель	На конец ноября	На конец декабря	На конец января	Итого
Сумма начисленных за месяц процентов, руб.	1500 (100 000 руб. х 1,5%)	1519,58 (101 305 руб. х 1,5%)	1539,40 (102 626,58 руб. х 1,5%)	4558,98
Исчисленный и подлежащий уплате с процентов НДФЛ, руб.	195 (1500 руб. х 13%)	198,00 (1519,58 руб. х 13%)	200,00 (1539,40 руб. х 13%)	593,00
Сумма процентов, прибавляемая к основному долгу, руб.	1305 (1500 руб. – 195 руб.)	1321,58 (1519,58 руб. – 198 руб.)	1339,40 (1539,40 руб. – 200 руб.)	3965,98
Сумма основного долга по займу, на которую в дальнейшем начисляются проценты, руб.	101 305 (100 000 руб. + 1305 руб.)	102 626,58 (101 305 руб. + 1321,58 руб.)	-	-
Сумма, которую организация должна заимодавцу на дату истечения срока займа (равна сумме, подлежащей выплате заимодавцу), руб.	103 965,98 (102 626,58 руб. + 1339,40 руб.)

Этот вариант удобен и для организации, и для такого физлица, которому организация больше не выплачивает никаких доходов, поскольку сразу происходит расчет с бюджетом.

При значительной сумме займа и большом сроке пользования им этот вариант выгоден организации, так как ее затраты на уплату процентов здесь меньше, чем в вариантах 1 и 2.

Как мы показали, этот вариант не имеет твердого правового основания. Из-за этого существует риск, что инспекция расценит его как уплату налога за счет средств налогового агента. А это запрещен оп. 9 ст. 226 НК РФ , и такой НДФЛ не считается уплаченным со всеми последствиями.

ВЫВОД

Идеального варианта нет. В одних случаях недовольным может оказаться заимодавец, а в других - налоговики, которые предъявят претензии.

Есть способ уйти от проблемы с НДФЛ. Покажем, как это сделать.

Уходим от проблемы - изменяем договор

ВНИМАНИЕ

Не забывайте, что на УСНО уплаченные проценты до 2015 г. принимались в расходы только в пределах норм, установленных для налога на прибыл ьп. 2 ст. 346.16 , ст. 269 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2015) . По большинству займов нормирование процентов и на общем, и на упрощенном режимах с 01.01.2015 отменен оподп. «б» п. 17 ст. 3 , п. 2 ст. 6 Закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ .

Нужно изменить условия договора - установить в договоре, что проценты рассчитываются за каждый месяц, но к основному долгу не прибавляются и подлежат выплате только на дату срока его возврата. Тогда налоговый доход у физлица возникнет только в момент выплаты ему суммы проценто вподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ и только в этот момент нужно будет начислить, удержать и отправить в бюджет НДФЛ. Чтобы доход по займу из-за такого изменения не уменьшился, придется немного увеличить ставку процента. Покажем, как это можно сделать, на примере варианта 1, когда к телу займа ежемесячно прибавляется вся сумма начисленных процентов без уменьшения ее на НДФЛ.

Пример. Расчет процентной ставки для изменения условий договора

/ условие / Возьмем условия примера, который мы рассматривали выше.

/ решение / Как видим, по истечении 3 месяцев организация должна заимодавцу сумму, которая на 4567,84 руб. (104 567,84 руб. – 100 000 руб.) больше полученной в качестве займа.

Разделим эту сумму на 3 месяца и получим, что за каждый месяц должно быть начислено 1522,62 руб., что соответствует 18,27144% годовых ((15,2262 руб. / 100 000 руб.) х 100% х 12 мес.).

Следовательно, условия договора следует изменить так.

Заем 100 000 руб. предоставляется на 3 месяца под 18,27144% годовых. Проценты рассчитываются ежемесячно по ставке 15,2262% (18,27144% / 12 мес.) от суммы займа и подлежат выплате заимодавцу только на дату наступления срока возврата займа. Расчет процентов и подлежащей возврату заимодавцу суммы выглядит так.

Показатель	На конец 1-го месяца	На конец 2-го месяца	На конец 3-го месяца
Сумма рассчитанных за истекший месяц процентов, руб.	1522,62 (100 000 руб. х 1,52262%)	1522,62 (100 000 руб. х 1,52262%)	1522,62 (100 000 руб. х 1,52262%)
Задолженность перед заимодавцем по процентам, руб.	Нет	Нет	4567,86 (1522,70 руб. х 3 мес.)
Сумма основного долга по займу, на которую в дальнейшем начисляются проценты, руб.	100 000,00	100 000,00	100 000,00
Сумма, которую организация должна заимодавцу на дату истечения срока займа, руб.	104 567,86 (100 000 руб. + 4567,86 руб.)
Подлежащий удержанию с процентов и уплате в бюджет НДФЛ, руб.	594,00 (4567,86 руб. х 13%)
Подлежащая выплате заимодавцу сумма после удержания НДФЛ, руб.	103 973,86 (104 567,86 руб. – 594 руб.)

На дату возврата денег заемщику НДФЛ из этой суммы следует исчислить, удержать и уплатить в бюдже табз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ . Как видим, сумма, которую вы должны выплатить заимодавцу после удержания НДФЛ, почти совпадает с той, которая получалась по изначальным условиям договора.

“ Заемщик на УСНО проценты, ежемесячно прибавляемые к сумме основного долга, должен учитывать в расходах в момент фактической выплаты денег заимодавцу. Ведь расходы в виде уплаты процентов за пользование заемными средствами признаются в момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашени яподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ ” .

Есть судебное решение в пользу компании на упрощенке, которая проценты по подобным займам учитывала в расходах уже на дату их капитализации, не дожидаясь выплаты денег заимодавц уПостановление ФАС ДВО от 06.10.2010 № Ф03-6908/2010 . В заключенных этой компанией договорах было сказано, что ее обязательство по выплате процентов за пользование денежными средствами прекращается в момент капитализации процентов. А оплатой расходов на УСНО считается прекращение обязательства перед контрагентом, которое непосредственно связано с оказанием услуг иабз. 1 , подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . Но это решение суда - единичное, и оно же показывает, что следование этому подходу может привести к спору с налоговиками.

Если вы погашаете не весь долг, а только его часть, то возникает вопрос: можно ли в результате считать для целей УСНО уплаченной всю сумму начисленных к этому времени процентов? Можно, но важно правильно составить платежку (РКО, если вы выдаете деньги наличными).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Для признания в расходах суммы начисленных и капитализированных за время пользования займом процентов не имеет значения, как она уплачена - в составе основного долга или отдельно. При частичном погашении займа в платежном документе должна быть выделена сумма уплачиваемых процентов. Эта выделенная сумма и включается в расход ы” .

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

В бухучете начисляемые по займу проценты отражаются на том же счете, что и тело займа (67 или 66 в зависимости от срока), но обособленн оп. 4 ПБУ 15/2008 (для них обычно открывают отдельный субсчет либо аналитический счет «Расчеты по процентам по займу»). И у бухгалтеров возникает вопрос: нужно ли в момент прибавления начисленных процентов к основному долгу переносить их сумму с «процентного» субсчета на субсчет, на котором отражается тело займа? Не нужно, ведь, как мы уже сказали, проценты при их капитализации в заем не превращаются, и вернуть вы обязаны ту же сумму займа, что получили, плюс проценты. Поэтому тело займа в учете должно оставаться в неизменной сумме.

← Вернуться