Оценка – способ денежного выражения объектов бухгалтерского учета (имущества, обязательств и хозяйственных операций) посредством сложения произведенных в них затрат для отражения их в учете и бухгалтерской отчетности. Применение оценки обеспечивает реальность и сопоставимость показателей хозяйственной деятельности предприятий. Для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках, операциях с ними необходима их правильная оценка. Основные ее принципы устанавливаются Правительством РФ.
Оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой.
Реальность оценки – отражение действительной величины отдельных видов средств и источников их образования (соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине). Реальность статей баланса обеспечивается достоверностью данных бухгалтерского учета и принципами оценки хозяйственных средств. Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета.
Единство оценки – единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково на всех предприятиях в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота. Такое единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учета и калькулирования.
Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухучета и отчетности, а также различными иными ПБУ. Общим для них является оценка объектов по их фактической стоимости.
Оценка осуществляется следующим образом:
– имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку (куда включаются затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты но предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций);
– имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования (данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем);
– имущество, произведенное в самой организации, оценивается по стоимости его изготовления (фактическим затратам, связанным с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества).
Оценка имущества и обязательств
Оценка является способом стоимостного измерения имущества и обязательств. Она позволяет отразить все хозяйственные операции в бухгалтерском учете в денежном выражении. Отсюда результат хозяйственной деятельности организации приобретает в учете стоимостную форму. Такой подход позволяет оценить в одинаковых единицах измерения себестоимость самых различных продуктов. Однако и здесь требуются общие, обязательные для всех организаций правила.
Правила оценки имущества организации регламентируются международными стандартами оценки, национальным законодательством, нормативными и бухгалтерскими требованиями.
В России правила оценки активов и обязательств регламентируются Законом о бухгалтерском учете, положениями и инструкциями Минфина России. В основу этих правил положен принцип оценки в денежном выражении суммы фактически произведенных расходов.
Если имущество приобретено за плату, то фактически произведенные расходы – его цена и все расходы, связанные с покупкой.
Имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости, а произведенное (изготовленное) в самой организации – по стоимости его изготовления.
Эта исходная (историческая) стоимость основных средств, нематериальных активов составляет их первоначальную стоимость. Накопленная амортизация (амортизационная стоимость) отражается в учете отдельно. В балансе основные средства и нематериальные активы показывают по остаточной стоимости (первоначальная за вычетом износа).
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.
Применение других видов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ. Так, организации периодически (не чаще одного раза в год) могут производить индексацию (переоценку стоимости основных средств), в результате которой основные средства отражаются в балансе по новой, восстановительной стоимости.
Правила оценки имущества и обязательств проиллюстрированы рис. 10.1.
Сырье и материалы оцениваются по фактической себестоимости, готовая продукция – по фактической или нормативной (плановой) себестоимости, товары в организациях торговли, снабжения и сбыта – но розничным (продажным) или покупным ценам.
Калькуляция – способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции и выполненных работ. Таким образом, посредством калькуляции определяют стоимость единицы приобретенных ценностей, а также произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Обычно под калькуляцией понимают исчисление затрат в расчете на одну единицу продукции, работ, услуг либо иных материальных ценностей. С помощью калькуляции определяют величину вложений финансовых ресурсов в материальные затраты, а также выявляют полученные при этом финансовые результаты от хозяйственной деятельности как разность между затратами и доходами от операции. Калькуляция служит основой для оценки хозяйственных средств и установления цен на продукцию или услуги. Обычно в начале составляется калькуляция в целом на весь объем полученной продукции, работ, услуг или на один вид изделия, работ (услуг). Если в результате получают больше одной единицы продукции, работ, услуг, то сумму общего объема затрат делят на количество полученных единиц, тем самым определяя себестоимость одной единицы. Калькуляционные расчеты производят в бухгалтерии в специально разработанных калькуляционных таблицах на основе данных аналитического учета о фактической себестоимости калькулируемых продукции, работ, услуг. Объект калькулирования – продукт производства, технологическая фаза, стадия и пр., то есть продукция разной степени готовности, виды работ или услуг. Калькуляционная единица – измеритель объекта калькулирования. В отраслях перерабатывающей промышленности калькуляционной единицей продукции, к примеру, является 1 т или 1 ц. Для однородных продуктов применяются условные укрупненные калькуляционные единицы (например, 100 пар обуви, 1000 условных банок). Данные калькуляции фактической (полной) себестоимости продукции (работ, услуг) широко используются для управления организацией, контроля за соблюдением принятой организацией плановой (нормативной) себестоимости продукции, рентабельности хозяйственной деятельности, выявления резервов и путей дальнейшего снижения затрат труда, финансовых и материальных ресурсов. Калькуляция является одним из элементов метода бухгалтерского учета, тесно связана с другими элементами и со счетами бухгалтерского учета, так как данные для определения себестоимости отдельных объектов учета (суммы различных затрат) предварительно отражаются на счетах.
9. Бухгалтерский баланс, его содержание и форма.
Основным документом финансовой отчетности во всех странах является бухгалтерский баланс предприятия - главный источник информации о финансово-имущественном состоянии предприятия для всех заинтересованных пользователей.
Несмотря на отличия в названии и построении балансов (в США - балансовый отчет, в России - бухгалтерский баланс; иногда его еще называют отчетом о финансовом состоянии), в их основу в любой стране положено основное уравнение бухгалтерского учета, отображающее взаимосвязь между активами, пассивами (обязательствами и собственным капиталом):
Актив = Капитал + Обязательства
Источником данных для составления балансового отчета выступает Главная книга.
Одним из отличий построения бухгалтерского баланса в разных странах является форма расположения актива и пассива (вертикальная или горизонтальная) и группировка статей. Порядок размещения статей в балансе может значительно варьироваться. Так, баланс в горизонтальной форме - актив слева, пассив справа - составляется в Бельгии, Италии, Германии, Португалии, России, США, Украине, Франции и т.д. В Великобритании было принято обратное размещение, а в последнее время статьи баланса записываются одна за другой. В Нидерландах законодательно закреплены две формы баланса, которые могут использоваться, - либо вертикальная, либо горизонтальная. В Великобритании "Закон о компаниях" 1985 г. предусматривает использование обеих форм построения баланса.
Принцип группировки статей в балансе в разных странах неоднородный. Так, в Италии и Германии статьи группируются по экономическому содержанию. В некоторых странах группировка осуществляется по степени ликвидности. Например, во Франции, России, Молдове, а также странах, использующих МСФО в качестве национальных стандартов, статьи располагаются в порядке увеличения ликвидности; в странах англо-американской системы учета, Эстонии - в порядке ее уменьшения. Так, в соответствии с требованиями США основные компоненты балансового отчета группируются и предоставляются в таком порядке:
Активы - в порядке уменьшения их ликвидности;
Обязательства - в порядке сроков их погашения. Чем ближе срок, тем раньше должны быть показаны обязательства;
Собственный капитал - в порядке его постоянности, то есть первыми показываются его разновидности, в наименьшей степени подверженные изменениям.
В большинстве случаев страны с действующим единым общепринятым планом счетов, имеют, соответственно, и регламентированную форму баланса. В тех странах, в которых предприятия разрабатывают собственный план счетов, форма баланса представлена в произвольной форме, и законодательно регламентирован лишь минимальный набор информации, необходимой для отображения в балансовом отчете.
Адресная часть баланса во всех странах должна содержать название компании, ее юридический статус и дату составления. Дата составления отчетности может быть произвольной. Единственное требование - постоянность выбранной даты. В большинстве стран это последний день отчетного периода.
Согласно МСФО нельзя сворачивать активы и обязательства (кроме случаев, когда это разрешено законодательством) и объединять существенные статьи.
В МСФО 1 "Представление финансовых отчетов" указано, что основная часть баланса как минимум должна включать строки, отображающие такие суммы, как:
Основные средства;
Нематериальные активы;
Финансовые активы;
Инвестиции, которые учитываются по методу участия в капитале;
Денежные средства и их эквиваленты;
Торговая и прочая кредиторская задолженность;
Налоговые обязательства и активы в соответствии с требованиями МСФО 12 "Налоги на прибыль";
Обеспечения;
Нетекущие обязательства, на которые начисляются проценты;
Доля меньшинства;
Акционерный капитал;
Выпущенный капитал и резервы.
Приведенные строки являются объемными по своему характеру и согласно стандарту не должны ограничиваться статьями, подпадающими под сферу применения других стандартов. Например, статья "Нематериальные активы" включает гудвилл и активы, возникающие от расходов на разработки.
Детальная информация (отображаемая в подклассах) в балансе или в примечаниях зависит от требований конкретного МСФО, а также от размера, характера и функций задействованных сумм.
Актив - это любая собственность предприятия, любой предмет, материальный или нематериальный, являющийся ценностью для своего владельца и включающий в себя землю, здания, сооружения, приборы, товарные запасы, инвестиции, дебиторскую задолженность, денежные средства и т.п.
Также под активом следует понимать часть бухгалтерского баланса, отображающую материальные и нематериальные ценности предприятия с точки зрения их состава и размещения.
Как уже отмечалось, в разных странах размещение статей актива и их состава варьируется. В балансах всех стран активы делятся на текущие и нетекущие (долгосрочные).
Согласно МСФО 1 актив следует классифицировать как текущий, если он:
Как ожидается, будет реализован или будет содержаться для продажи или потребления в обычном процессе операционного цикла предприятия;
Содержится в основном с целью продажи или на протяжении краткосрочного периода и, как ожидается, будет реализован на протяжении двенадцати месяцев от даты баланса, или является денежным средством или активом, эквивалентным денежным средствам, неограниченным в их использовании.
Все прочие активы следует классифицировать как нетекущие активы. В большинстве стран к долгосрочным активам принадлежат основные средства, нематериальные активы, инвестиции, фонды и прочие активы.
Следующий весомый раздел баланса - это пассив, который отображает источники образования средств предприятия и их назначение (собственные резервы, займы других предприятий и т.п.).
Пассив баланса во всех странах состоит из двух больших частей: обязательства (краткосрочные и долгосрочные) и собственный капитал. Статьи размещаются в порядке уменьшения срочности платежей (Эстония, США, Великобритания, Австралия и т.д.) или наоборот, в порядке увеличения (Польша, Россия, Франция, Германия, Молдова и т.д.)
Существует ряд правил, согласно которым готовится этот раздел. Например, обязательно должен быть указан разрешенный к выпуску капитал, выпущенные акции, количество и номинальная стоимость, а также акции, находящиеся в обороте.
Что касается обязательств, то в пассиве они раскрываются в виде: текущих обязательств, включая краткосрочные отсроченные кредиты и краткосрочные обязательства, то есть подлежащие оплате в текущем периоде; часть долгосрочных обязательств (включая долгосрочные отсроченные кредиты); долгосрочных займов и кредитов; обязательств по аренде; облигаций и прочих долгосрочных обязательств.
Основой построения бухгалтерского баланса является группировка объектов бухгалтерского учета по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам формирования.
Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов:
внеоборотные активы;
оборотные активы;
капитал и резервы;
долгосрочные обязательства;
краткосрочные обязательства.
В заключении бухгалтерского баланса есть специальная строка по активу и пассиву – «валюта баланса».
Типовая структура бухгалтерского баланса содержит следующие числовые показатели.
Актив. Раздел 1. Внеоборотные активы.
Нематериальные активы: права на объекты интеллектуальной собственности; патенты, торговые знаки, знаки обслуживания, организационные расходы; деловая репутация организации.
Основные средства: земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование, незавершенное строительство.
Доходные вложения в материальные ценности: имущество для передачи в лизинг, предоставляемое по договору проката.
Финансовые вложения: инвестиции в дочерние общества, в зависимые общества; займы, предоставленные организации на срок более 12 месяцев; прочие финансовые вложения.
Раздел 2. Оборотные активы.
Запасы: сырье, материалы и аналогичные ценности; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция, товары для перепродажи и отгруженные; расходы будущих периодов.
Дебиторская задолженность: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников по вкладам в уставный капитал.
Финансовые вложения: займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; финансовые вложения.
Денежные средства: расчетные счета; валютные счета; денежные средства.
Пассив. Раздел 1. Капитал и резервы.
Уставной капитал. Добавочный капитал. Резервный капитал: резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами. Нераспределенная прибыль.
Раздел 2. Долгосрочные обязательства.
Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Прочие обязательства.
Раздел 3. Краткосрочные обязательства.
Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; перед персоналом организации; перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами; перед участниками по выплате доходов; полученные авансы.
Доходы будущих периодов: резервы предстоящих расходов и платежей.
Баланс всегда составляется на определенную дату, то есть на первое число, следующее за отчетным числом месяца, квартала, года. Баланс показывает состояние средств и их источников на конец отчетного периода. Элементами актива и пассива баланса являются статьи, сгруппированные в разделы, то есть каждая строчка баланса – статья баланса.
Главный принип баланса - равенство актива и пассива. Валюта баланса - сумма по активу и пассиву. Структура баланса – удельный вес отдельных статей в общей валюте баланса.
Сущность калькулирования , как способ метода бухгалтерского учета, состоит в исчислении в денежном выражении затрат организации на приобретение (заготовку) и изготовление определенного вида материальных ценностей (производства работ, оказание услуг) и расходов на их реализацию (сбыт).
С другой стороны калькулирование является базой для другого элемента метода бухгалтерского учета – оценки. Калькуляционные расчеты оформляются в виде документа, содержащего перечень статей, из которых складывается себестоимость. Поэтому этот документ (в практике называемый калькуляцией) служит основанием для денежной оценки соответствующих объектов учета.
Более детально рассмотрим данный способ метода бухгалтерского учета применительно к калькулированию себестоимости продукции. Этот процесс включает ряд этапов:
· группировка затрат;
· распределение затрат между объектами калькулирования;
· определение себестоимости отдельных изделий, работ, услуг, приобретения материалов и др.;
· отражение себестоимости изделий в калькуляции;
· контроль выполнения плана по себестоимости и сопоставление отчетной себестоимости с нормативной, предыдущих периодов;
· определение результатов работы и резервов снижения себестоимости.
Таким образом, калькулирование – это группировка и распределение затрат между объектами калькуляции, исчисление их фактической себестоимости для контроля выполнения плана, определения результатов работы коллектива и выявление резервов повышения эффективности производства.
В данном определении речь идет об определении фактической себестоимости, то есть составлении фактической калькуляции. Кроме фактической калькуляции бухгалтерия использует (но сама не составляет) другие виды калькуляций: плановую, нормативную. В бухгалтерии могут использоваться также плановые и нормативные хозрасчетные калькуляции подразделений организации – цеха, участка, бригады, которые составляются по ограниченному виду затрат (в зависимости от работы данного подразделения). В таком же разрезе в хозрасчетных целях составляется бухгалтерией и хозрасчетные калькуляции фактической себестоимости.
Кроме себестоимости изделия может исчисляться себестоимость нормо-часа, нормо-комплекта и др.
Современная организация представляет собой сложный комплекс, состоящий из различных видов производств (основного, вспомогательного) и включающий разные виды деятельности (изготовление продукции, ремонт собственного оборудования и др.). Поэтому первоочередным этапом калькулирования является группировка затрат .
Прежде всего все затраты организации подразделяются по видам деятельности:
· По основной деятельности – это затраты, включаемые в издержки производства продукции основной деятельности;
· Затраты на капитальные вложения – на строительство зданий, капитальный ремонт основных средств. Эти затраты организации на продукцию по основной деятельности не включаются.
По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные:
· Основные - затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства;
· Накладные - затраты, связанные с организацией, обслуживанием производства и управления им (общепроизводственные и общехозяйственные).
По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные:
· Прямые - затраты, которые связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и др.;
· Косвенные - затраты, которые не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно, условно.
По отношению к объему выделяютпеременные и условно-постоянные затраты:
· Переменные - расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции;
· Условно-постоянные - расходы, размер которых почти не зависит от изменения объема производства продукции.
По составу (однородности) затраты бывают одноэлементные икомплексные:
· Одноэлементные - затраты, состоящие из одного элемента (заработная плата, амортизация и т.д.);
· Комплексные - затраты, состоящие из нескольких элементов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят и заработная плата и износ здания и др.).
По участию в процессе производства затраты делятся на производственные и внепроизводственные:
· Производственные - расходы, связанные непосредственно с процессом производства продукции на предприятии;
· Внепроизводственные (коммерческие) - расходы, связанные с реализацией продукции покупателям.
Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.
По эффективности выделяют затраты производительные и непроизводительные:
· Производительные - затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства;
· Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства.
Исходя из экономического содержания затраты группируются по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
Группировка по элементам используется в общеэкономических расчетах. Она позволяет выявлять совокупные материальные затраты, перенесенные на вновь созданный продукт, а также затраты живого труда. По этой группировке составляются плановая смета и отчет по фактическим затратам на производство.
По экономическим элементам затраты классифицируются:
· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
· расходы на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· амортизация основных фондов;
· прочие затраты.
Подразделение затрат по статьям калькуляции используется для аналитического учета производства и калькуляции себестоимости продукции.
Классификация затрат по калькуляционным статьям :
1. Сырье и материалы;
2. Возвратные отходы (вычитаются);
3. Покупные изделия и полуфабрикаты;
4. Топливо и энергия на технологические цели;
5. Амортизация основных средств;
6. Основная заработная плата производственных рабочих;
7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих;
8. Отчисления на социальные нужды;
9. Расходы на подготовку и освоение производства;
10. Общепроизводственные (цеховые) расходы;
11. Общехозяйственные (заводские) расходы;
12. Потери от брака;
13. Прочие производственные расходы;
14. Коммерческие расходы.
Итог первых 13 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 14статей - полную себестоимость продукции.
Классификация по экономическим элементам необходима на этапе планированияс целью выявления необходимого количества материальных, трудовых и денежных ресурсов, классификация по калькуляционным статьям - для определения фактических затратна производство единицы продукции.
Контрольные вопросы по теме №6:
1. Сущность и значение стоимостного измерения в бухгалтерском учете.
2. Понятие стоимости товара, оценки и цены.
4. Сущность и основные принципы оценки.
5. Калькулирование, как элемент метода бухгалтерского учета.
6. Классификация затрат по экономической роли в процессе производства. Классификация затрат по способу включения в себестоимость продукции. Классификация затрат по участию в процессе производства.
7. Классификация затрат по экономическому содержанию.
8. Сущность, значение и группировка затрат по элементам.
9. Сущность, значение и группировка затрат по статьям калькуляции.
10. Особенность и значение учета затрат по элементам и статьям калькуляции.
Введение
1.Теоретические основы нормативного учёта затрат и калькулирование себестоимости.......................................................................................................4
1.1. Понятие калькуляция. Нормативный метод учёта затрат.......................4
1.2. Виды калькуляции.................................................................................. ...9
1.3. Общая схема учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)........................................................................................................10
2. Калькуляция себестоимости............................................................................13
2.1.Типы систем калькуляции себестоимости.................................................13
2.2.Цели системы калькуляции себестоимости...............................................16
2.3.Единые системы калькуляции себестоимости...........................................19 Заключение............................................................................................................23
Список литературы...............................................................................................24
Введение
В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержками производства и издержками предприятия. Общественные издержки производства - это совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы. Снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений.
Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.
Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.
Основная цель курсовой работы состоит в изучении, на примере конкретного предприятия, нормативного метода учета затрат и калькулировании себестоимости.
Поставленная цель обусловила необходимость решения ряда взаимосвязанных заданий :
изучить суть понятия себестоимость продукции;
осуществить анализ структуры производства и результатов калькулирования продукции для принятия управленческий решений;
составить нормативную калькуляцию на каждое изделие и определить финансовый результат от реализации каждого вида продукции
оценить влияние цены реализации, себестоимости реализованной продукции и объема продаж на прибыль организации.
В качестве объекта курсовой работы выступает швейная фабрика «Омега».
Предметом курсовой работы являются экономические отношения, которые возникают в процессе формирования себестоимости продукции предприятия.
Методами исследования являются традиционные приемы анализа и детерминированный факторный анализ (конкретно рассматривается способ цепных подстановок).
Курсовая работа состоит из вступления, теоретической части, практической части на примере конкретного предприятия и заключения. Во вступлении сформулированы цель, задачи, объект, предмет и методы исследования. В практической части анализируется поставленная проблема. В заключении подведен итог и предложены пути совершенствования.
1.Теоретические основы нормативного учета затрат и калькулирования себестоимости.
1.1.Понятие калькуляция. Нормативный метод учета затрат
В русском языке слово «калькуляция» (лат. calculatio – вычисление) появилось во второй половине XIX века и означает исчисление себестоимости.
В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.
По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости. В процессе калькулирования себестоимости единицы продукции учитывают все издержки, связанные с выполнением одного заказа или производством единицы продукции какого-либо вида. Объекты калькуляции – это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работа и услуги, себестоимость которых определяется. Определение себестоимости служит основой для установления цен, является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценки результатов деятельности предприятия.
Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (услуг), предназначенных для реализации, а также на единицу продукции (услуг) для внутреннего потребления.
Конкретные функции в процессе калькулирования издержек:
определение производственной или заводской себестоимости для оценки запасов готовой продукции или полуфабрикатов;
определение величины себестоимости для установления и контроля цен;
предоставления данных о себестоимости продукции для оценки результата деятельности предприятия и обеспечения процесса принятия решений руководством.
Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. Все виды калькуляции отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.
Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.
Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три:
Плановая себестоимость разрабатывается на основе прогрессивных норм и экономических нормативов за отчетный период. и представляет собой принятие предприятием решений о предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, выполнение работ или оказание услуг.
Фактическая (отчетная) себестоимость определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет достоверную информацию о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции.
Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям и действующим, текущим нормам, нормативам и сметам
Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством т.к. содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций как:
целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
установление оптимальной цены на продукцию;
оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;
целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;
оценка качества работы управленческого персонала.
Таким образом, производственный учет и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.
Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами. принципы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.
Сущность его заключается в следующем:
отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;
обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования;
учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.
Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:
З ф =З н +О+И,
Где: З ф - затраты фактические;
З н - затраты нормативные;
О - величина отклонений от норм;
И - величина изменений норм.
При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.
Если субъектом счёта производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.
Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.
Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.
Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.
1.2. Виды калькуляций
Различают плановую (сметную), нормативную и фактическую (отчетную) калькуляцию.
Плановая калькуляция определяет среднюю себестоимость продукции или выполненных работ. На плановый период (год, квартал) составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.
Разновидностью плановых являются счетные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.
Нормативная калькуляция составляется на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года – наоборот ниже. Отсюда и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года – ниже.
Фактическая (отчетная) калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. Она одновременно характеризует уровень отклонения себестоимости, установленной нормативной и плановой калькуляцией.
Оценка - это выражение в денежном измерении имущества организации и источников его формирования.
В основе оценки имущества предприятия лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении. Существуют также такие виды оценки хозяйственных средств, как первоначальная (инвентарная) стоимость, остаточная стоимость, балансовая стоимость, рыночная стоимость, восстановительная стоимость, ликвидационная стоимость, фактическая себестоимость, средняя себестоимость, ЛИФО, ФИФО и др.
Первоначальная стоимость определяется на дату принятия объекта к учету (постановки на баланс).
Инвентарная стоимость - совокупность затрат, связанных с возведением (новым строительством) и приобретением основных средств, нематериальных активов, созданием отдельных объектов нематериальных активов, реконструкцией и модернизацией объектов основных средств, доведением до состояния, пригодного к эксплуатации безвозмездно полученных долгосрочных активов.
Восстановительная стоимость образуется при переоценке объектов основных средств (доведении стоимости объектов до рыночных цен) в этом случае она становится первоначальной. Восстановительная стоимость равна сумме денежных средств, которую необходимо выплатить в настоящее время за аналогичные объекты.
Полная балансовая стоимость - стоимость материалов, незавершенного производства и других активов, отраженная в балансе предприятия по фактической себестоимости заготовления или производства.
Ликвидационная стоимость - возможная стоимость реализации объектов основных средств или их остатков по истечении срока эксплуатации.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии применяются следующие методы оценки:
метод ФИФО - способ оценки материально-производственных запасов по себестоимости первых по времени закупок. При списании в производство (ином выбытии) стоимость материальных ценностей определяется по цене первых партий (ранее закупленных), затем последующей и далее в порядке очередности;
метод ЛИФО - способ оценки материально-производственных запасов по себестоимости последних по времени закупок. Материальные ресурсы, выданные со склада, оцениваются по стоимости последних по времени приобретения (в настоящее время не применяется);
средняя себестоимость - способ оценки запасов, при которой материальные ресурсы на предприятии в течение месяца списываются по учетным ценам, а в конце месяца учитываются отклонения фактической себестоимости от учетной.
Главный вид оценки имущества - по фактической себестоимости заготовления и приобретения материальных запасов, строительства и приобретения долгосрочных и других активов, производства продуктов труда. Например, себестоимость готовой продукции представляет собой совокупность затрат на используемые в процессе производства основные средства, нематериальные активы, материалы, топливо, энергию, трудовые ресурсы, другие хозяйственные ресурсы.
Калькуляция (от лат. calculatio - исчисление) - способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции и выполненных работ.
Калькуляция тесно связана с оценкой – себестоимость готовой продукции будет определяться, в частности, выбором методов оценки материалов, списанных в производство.
Калькуляции группируют по ряду признаков.
По отношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают нормативные, плановые (сметные) и отчетные (фактические) калькуляции:
Нормативная калькуляция исчисляется на начало отчетного периода и представляет величину затрат, которую предприятие израсходует на момент составления калькуляции, исходя из технического уровня производства и существующей технологии, на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов в постатейном разрезе (текущих норм затрат);
Плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода.
В этих калькуляциях рассчитывается количество материальных и трудовых затрат для производства запланированного к выпуску количества продукции . Они составляются исходя из плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период (при этом нормы расходов являются средними).
Разновидностью плановой калькуляции является сметная калькуляция; она рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.
Отчетные (фактические) калькуляции составляются после совершения хозяйственных процессов.
Цель отчетной калькуляции - определение фактической (реальной) себестоимости продукции, выполненных работ и услуг.
Объект калькулирования - продукт производства, технологическая фаза, стадия, виды работ или услуг.
Калькуляционная единица - измеритель объекта калькулирования. Примеры: 1 тонна, 1 центнер, условные укрупненные калькуляционные единицы (100 пар обуви, 1000 условных банок).
По объему затрат различают калькуляции производственной и полной себестоимости:
В калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства;
калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с продажей продукции.
Данные калькуляций используются для управления организацией, контроля за соблюдением плановой (нормативной) себестоимости продукции, рентабельности хозяйственной деятельности, выявления резервов и путей снижения затрат.
Определение 1
Калькулирование – это методика обобщения расходов и установления себестоимости приобретенных ценностей материального характера, произведенной продукции, выполненных работ.
Калькуляция, как правило, имеет вид таблицы бухгалтерского расчета затрат, расходов, на изготовление и реализацию единицы или партии товара, выраженных в денежной форме. Калькуляция служит базой для конкретизации средних издержек производства и формирования себестоимости продукции и приобретенных ценностей.
Методы калькулирования
Калькуляция, как элемент метода бухгалтерского учета, подразделяется зависимо от вида типа и организации производства. Эти способы определяются основными положениями по планированию, учету и калькулированию продукции. Группировка калькуляции происходит по ряду признаков. Так, по времени составления и назначения определяют нормативные, плановые и отчетные калькуляции.
Нормативная калькуляция
Исчисление происходит на момент начала отчетного периода. Данные содержат объем затрат, который организация, на момент проведения вычислений и исходя из технического уровня производства, израсходует на единицу производимого товара. Нормативная калькуляция рассчитывается на основании действующих норм и положений в постатейном разрезе.
Плановая калькуляция
Их формирование происходит до начала отчетного периода. В данных калькуляциях рассчитывается количественный показатель затрат труда, материальных ценностей необходимых для изготовления запланированного к выпуску объема продукции. Составление основывается на плановых нормах затрат и других плановых показателях на отчетный период в среднем эквиваленте. Одна из разновидностей плановой калькуляции – сметная, составляется для назначения цены при расчетах с заказчиком отдельно на разовый заказ или работу.
Как правило, нормативная себестоимость товаров или работ выше плановой в начале года, а в конце года становится ниже. Подобное положение вещей связано с тем, что текущие нормы затрат, на базе которых составлена плановая калькуляция, выше средних показателей.
Отчетная калькуляция
Расчет производится после выполнения хозяйственных операций. Ключевая цель этой группы калькуляций – определение реальной себестоимости товаров, работ или услуг, в которую также входят и непланируемые, непроизводительные процессы. В ходе произведения расчетов используются данные бухучета о фактических расходах на производство и объеме изготовленных товаров.
Основные понятия процесса калькуляции
Под объектом калькулирования понимается продукт производства, технологическая фаза, стадия, а именно продукция на разных стадиях готовности, виды услуг или деятельности.
Определение 2
Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькулирования.
Если рассматривать данное понятие в рамках перерабатывающей промышленности, то калькуляционной единицей здесь будет являться 1 т или 1 ц. для товаров одной группы или категории применяют условные крупные калькуляционные единицы, например 100 пар перчаток, 100 м, 1000 коробок и т. д.
Калькуляции также имеют разграничение по объему затрат:
- Калькуляции производственной себестоимости. Данная статья отражает расходы, образовавшиеся на производстве.
- Калькуляции полной себестоимости. Это и производственные расходы, и расходы на реализацию продукции в совокупном объеме.
Последняя группа калькуляций активно применяется для управления организацией, контроля соблюдения установленной себестоимости товаров, рентабельности хозяйственных процессов, выявления ресурсов и путей дальнейшего уменьшения затрат труда, финансовых и материальных резервов.
Калькуляция в бухгалтерском учете представляется как один из его методов, который взаимодействует с другими элементами и счетами учета бухгалтерии, поскольку отдельная информация для определения себестоимости объектов учета предварительно находят отражение в счетах.
Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter